丈夫突離世，生前2年贈與變遺產，有辦法解套嗎？

親人過世，除了辦理身後事外，還須申報遺產稅，在法規上有關遺產的認定，即使是生前2年內的贈與，也可能會被納入遺產計算，最好先向稅捐機關查詢，以免漏報被開罰。

夫驟逝 生前贈與金錢變遺產

李先生與太太鶼鰈情深，2019年結婚週年慶時，李先生為了感謝老伴多年來的照顧，把自己銀行帳戶中的存款1,000萬元電匯到太太的帳戶。這筆錢依據遺贈稅法第20條第6款規定，配偶相互贈與之財產不計入贈與總額，不必繳納贈與稅。

不料，先生在2020年初病逝，太太在清點先生遺產時並未將這1,000萬元計入，遭到國稅局人員發現，認定該筆金額是先生對太太過世前2年內的贈與，依遺產及贈與稅法第15條規定，應視為先生的遺產，必須併入遺產總額課稅。太太不服，決定申請復查。

長輩或配偶過世後，除了要為親人辦妥後事，還須注意遺產稅。遺產稅的課徵，屬於納稅義務人與國家間公法上的關係，國家不介入被繼承人在生前如何處分其財產，也不會介入遺產如何分配，僅就被繼承人死亡時之遺產加以計算。

建業法律事務所資深律師吳光禾認為，申報遺產稅需要注意的重點之一是，依遺產及贈與稅法第15條第1項規定，被繼承人死亡前2年內贈與其配偶、各順序繼承人或其配偶之財產，會被視為被繼承人死後的遺產，列入遺產總額徵稅，目的在於防止規避遺產稅。

針對案例中的李太太，吳光禾的建議是，繼承人於申報遺產稅時，最好先向稅捐機關查詢確認，如未經確認即逕漏報，被國稅局處罰時，即使向法院救濟也會被駁回。關鍵就在於最高行政法院102年度裁字第1553號裁定，遺產及贈與稅法第15條第1項第1款乃將被繼承人死亡前2年內贈與被繼承人配偶的財產，視為被繼承人遺產，目的只在於擴大遺產總額，用以計算遺產稅。

配偶過世前離婚
或拋棄繼承可規避遺產稅

例外的情況是，如果這對夫妻因若干理由，在2019年底就離婚，太太已經不是遺產及贈與稅法第15條第1項第1款的被繼承人配偶，就不須因此繳納遺產稅。

另外常見的情況是，太太以先生債務龐大理由，採取拋棄繼承，但是否要繳納遺產稅仍須看當初獲得贈與時的內容與事實。

吳光禾指出，財政部賦稅署會注意被繼承人是否於生前2年內，有鉅額款項贈與給配偶的情況，防止配偶刻意藉著拋棄繼承，規避租稅，稽徵機關也會審酌個案調查。

如果沒有刻意規避的情況，且贈與沒有被依法撤銷前，這些贈與都還是配偶所有，一旦拋棄繼承，也就不是遺產稅的納稅義務人，國家不得對這筆財產做強制執行。

至於前述案例中，如果先生在過世後僅遺留不動產，沒有多餘現金，太太先前雖然有拿到贈與的金額，但可能已經使用，而沒有足夠的現金可供繳納稅費，如果太太想申請實物抵繳遺產稅，國稅局會怎麼處理呢？

吳光禾認為，104年度高等行政法院法律座談會，出現肯定說及否定說二種見解。否定說是指，認定繼承人有無現金繳納遺產稅時，不應把不屬於被繼承人所遺留的財產納入考量（比如生前贈與的現金）；但是目前多數仍採取肯定說，也就是依照遺贈稅法第30條第4項的規定，以「遺產」繳納為原則，稽徵機關在審酌納稅義務人有無現金繳納困難時，會就被繼承人所遺留的現金予以審酌。

換句話說，必須審酌納稅義務人對這筆受贈現金的具體使用情形，以認定實際上有無現金繳納遺產稅之困難。簡單說，如果這筆1,000萬元還有剩餘，仍可能被列入遺產稅扣抵範圍。

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